Fiscale regularisatie
1. Op 1 augustus 2016 was de wet tot invoering van een permanent systeem inzake fiscale regularisatie en sociale regularisatie in werking getreden.
De "Vivaldi" regering, heeft intussen in 2020 beslist toch een einde te stellen aan dit "permanent" systeem. Einddatum is 2023.
Wat is de impact nu van deze wet?
De fiscale regularisatie biedt aan zowel particulieren als aan rechtspersonen de mogelijkheid om hun fiscale toestand te regulariseren door spontaan niet aangegeven inkomsten, sociale zekerheidsbijdragen, BTW-handelingen, kapitaal,… aan te geven overeenkomstig de wettelijke bepalen, dit om zowel fiscale als strafrechtelijke immuniteit te bekomen.
Met de nieuwe strafrechtelijke bepalingen inzake witwassen ( ingevolge de Europese richtlijn nr 2018/1673 ), worden de overblijvende "zondaars" hiertoe aangespoord,omdat elkeen die meewerkt bij het gebruik (zoals belegging ) van fondsen met illegale oorsprong, nu ook vervolgd kan worden ( art. 505 Sw).(1.1) Het parket dient de illegale oorsprong bewijzen, en conform Europese rechtspraak (1.2) bestaat er geen spreekplicht, maar bij een verklaring kan de Rechter op onaantastbare wijze de bewijswaarde van de voorgelegde verklaring beoordelen (1.3).
2. Voor wat staat de fiscale regularisatie nu effectief open?
Enerzijds voor inkomsten, waarbij er een onderscheid wordt gemaakt tussen drie soorten inkomsten. Deze inkomsten zijn (i) de BTW-handelingen en sociale zekerheidsbijdragen, (ii) de beroepsinkomsten en (iii) de overige inkomsten. Deze laatste categorie vormen de inkomsten die een andere aard hadden dan de beroepsinkomsten in het jaar dat zij behaald of verkregen werden.
Anderzijds staat de fiscale regularisatie open voor kapitalen. Zelfs indien de inkomsten fiscaal gezien verjaard zijn kan het nog interessant zijn om te regulariseren om strafrechtelijke immuniteit te bekomen.
3. Het tarief van toepassing op de fiscaal niet-verjaarde inkomsten, BTW-handelingen en beroepsinkomsten wordt berekend aan de hand van de oorspronkelijk te betalen belasting. Daarbovenop wordt een verhoging van 20% toegepast.
De fiscaal verjaarde kapitalen kunnen geregulariseerd worden tegen een heffing van 36%.
In de wet werd een tariefverhoging behouden waardoor de regularisatie naar de toekomst toe duurder wordt (tot wel 40%). Dus hoe sneller men regulariseert hoe minder duur het blijft.
4. De regularisatieprocedure betreft een globale regularisatie. Het is dus de bedoeling dat alle voor fiscale regularisatie vatbare sommen worden aangegeven. Daarom dat wordt voorzien dat de belastingplichtige tot zes maanden na de aangifte nog stukken bij de aanvraag kan toevoegen.
Bij de aangifte moet een bondige beschrijving van het fraudeschema en de omvang van het kapitaal worden gevoegd. Bij KB is een modelformulier vastgesteld. ( zie ook https://assets.vlaanderen.be/image/upload/v1590770928/FiscReg_FORM_FAQ-Fiscale-regularisatie_naagpp.pdf )
Het kan zijn dat er in een regularisatie een deel van de inkomsten, sommen, … het normale belastingsregime reeds hebben ondergaan. Het is dan aan de belastingplichtige om dit effectief aan te tonen. Dit zal in de meeste gevallen niet evident zijn.
De gelden afkomstig uit hoofdmisdrijven kunnen niet geregulariseerd worden. De beoogde misdrijven worden in artikel 10 van de wet weergegeven.
5. Tip: wie wil regulariseren, wacht er niet mee! Het zal in de toekomst zeer duur worden om dit alsnog te doen.
Intussen zijn er al beslissingen tussengekomen van rechtbanken die duidelijk willen maken dat het Contactpunt Regularisatie soms hun eigen benadering kunnen opleggen, door de scheiding der machten de Rechtbank niet een beslising kan nemen in de plaats, maar ze wel kan vernietigen (2), doch een standpunt dat aanleiding heeft gegeven tot commentaar (3).
(1.1) P.Waeterinck, Regeling witwassen, TBH 2019/8, pag. 972 e.v.
(1.2) EHRM,2.5.2017, Zschüschen/België, www.schr.coe.int .
(1.3) Cass. 10.10.2020, RABG, 2021/18, p.1677, met noot
(2) Br.29.6.2020, RABG 2020/18, pag 1514; T.F.R. 595, febr. 2021, p.137
(3) De begroting van fiscaal verjaard kapitaal bij een fiscale regularisatie in het licht van het recht op eigendom, T.F.R. 595, febr.2021, p.141